Zmiany podatkowe w użytkowaniu samochodów osobowych w działalności gospodarczej od 2026 r.
9 stycznia, 2026
Od 1 stycznia 2026 r. weszły w życie znaczące zmiany dotyczące rozliczania samochodów osobowych w działalności gospodarczej. Obejmują one zarówno amortyzację, jak i leasing operacyjny, najem oraz dzierżawę. Kluczowy element nowelizacji – obniżenie limitu kosztów podatkowych dla samochodów spalinowych – został uchwalony już w 2021 r. Jednak dopiero teraz zacznie realnie wpływać na rozliczenia przedsiębiorców.
Nowe regulacje wywołują istotne skutki podatkowe dla firm korzystających z samochodów. Dodatkowo – co szczególnie kontrowersyjne – obejmują również trwające umowy leasingu operacyjnego, zawarte przed 2026 r. Artykuł przedstawia najważniejsze zmiany, konsekwencje oraz działania, które warto podjąć już teraz.
Skąd wynikają zmiany, które nadeszły?
Zmiana jest konsekwencją ustawy z 2 grudnia 2021 r. zmieniającej przepisy o elektromobilności (Dz.U. 2021 poz. 2269). Przewidziano w niej obniżenie limitu dla aut spalinowych z 150 tys. zł do 100 tys. zł – z bardzo długim, czteroletnim vacatio legis. Ministerstwo Finansów potwierdziło w wielu oficjalnych stanowiskach, że:
- nie planuje nowelizacji przepisów,
- nie przewiduje dodatkowych przepisów przejściowych,
- niższe limity obejmą wszystkie leasingi operacyjne, także zawarte wcześniej.
Takie stanowisko potwierdziły m.in. odpowiedzi MF na interpelacje poselskie nr 12000 i 12100 oraz komunikaty Krajowej Informacji Skarbowej. W tym odpowiedź KIS na zapytanie jednej z firm doradztwa podatkowego wskazująca jednoznacznie, że nowe limity mają zastosowanie również do umów leasingu zawartych przed 1 stycznia 2026 r.
Nowe limity podatkowe od 2026 r.
Od 1 stycznia 2026 r. limity kosztów uzyskania przychodów uzależnione są od emisyjności pojazdu:
| Rodzaj pojazdu | Limit kosztów podatkowych od 2026 r. |
| samochody elektryczne i wodorowe | 225 000 zł |
| auta niskoemisyjne <50 g CO₂/km (część PHEV) | 150 000 zł |
| auta spalinowe i hybrydy ≥50 g CO₂/km | 100 000 zł |
W praktyce większość samochodów spalinowych i hybryd klasycznych trafia do najniższego limitu 100 tys. zł.
Bez zmian pozostały przepisy dotyczące wydatków eksploatacyjnych – nadal obowiązują zasady rozliczenia w kosztach podatkowych (CIT/PIT) oraz odliczenia podatku VAT w limicie 75% dla użytkowania mieszanego i 100% dla użytkowania wyłącznie firmowego przy prowadzeniu ewidencji przebiegu pojazdu dla celów VAT.
Nowe zasady rozliczania leasingu
Zgodnie z oficjalnym stanowiskiem MF i KIS (m.in. odpowiedź na interpelację poselską nr 12100) leasing operacyjny nie jest ujmowany w ewidencji środków trwałych, dlatego nie podlega ochronie praw nabytych.
W efekcie nawet jeśli przedsiębiorca podpisał umowę leasingową w 2024 lub 2025 r., a wartości rat była dotąd w całości kosztem podatkowym, od 2026 r. koszty są limitowane proporcją. W związku z obniżeniem limitu dla takich aut z 150 000 zł do 100 000 zł, przedsiębiorcy od 1 stycznia 2026 r. mogą rozliczyć w kosztach podatkowych 2/3 dotychczasowej części kapitałowej raty leasingowej.
Amortyzacja – jedyne realne „bezpieczne przystanie”
Nowe przepisy przewidują ochronę praw nabytych wyłącznie dla aut wprowadzonych do ewidencji środków trwałych do 31.12.2025 r.
Oznacza to, że w przypadku zakupu auta spalinowego na własność lub użytkowania w ramach leasingu finansowego, jeśli pojazd trafił do ewidencji przed końcem 2025 r., to od 2026 r. zachowują stary limit 150 tys. zł.
Czy wprowadzone zmiany staną się przedmiotem sporów między podatnikami a organami?
Biorąc pod uwagę, że realna średnia cena nowych aut jest dużo wyższa niż przyjęty limit 100 tys. zł, przedsiębiorcy mogli spodziewać się odwrotnego ruchu ustawodawcy, zwiększającego wartość samochodów dla celów podatkowych. Tymczasem utrzymanie w mocy przyjętych zmian może paradoksalnie oznaczać, że obniżenie limitu zwiększa popularność tańszych, starszych, mniej ekologicznych aut. Natomiast leasing operacyjny – dotąd podstawowe źródło finansowania dla przedsiębiorców – staje się mniej atrakcyjny.
W szczególności kontrowersyjne jest stosowanie nowych przepisów wobec już trwających umów leasingu. Brak ochrony praw nabytych narusza zasadę pewności prawa i może doprowadzić do licznych sporów sądowych.
Co przedsiębiorcy mogli zrobić do końca 2025 r.?
- Rozważenie zakupu auta do ewidencji środków trwałych pozwalało zachować wyższy limit (150 lub 225 tys. zł).
- W przypadku leasingu operacyjnego opłacalność należało przeliczyć – nowy limit obejmuje te umowy od 2026 r. niezależnie od daty podpisania.
- Weryfikacja emisji CO₂ posiadanego pojazdu – auta <50 g/km CO₂ nadal korzystają z limitu 150 tys. zł (wybrane PHEV-y).
- Przy wysokich wykupach wcześniejsze zakończenie leasingu umożliwiało stosowanie zasad obowiązujących do końca 2025 r.
- Konsultacja skutków CIT/PIT i składki zdrowotnej – zmiana limitu oznaczała wzrost realnych obciążeń podatkowych.
Etykiety leasing operacyjny, leasing samochodu, zmiany podatkowe 2026
