Odliczenie VAT od napojów i przekąsek dla pracowników

15 grudnia, 2022

Pracodawcy chcąc zapewnić komfortowe warunki pracy w biurze często udostępniają swoim pracownikom różnego rodzaju napoje w ogólnodostępnych przestrzeniach takich jak kuchnie czy pokoje socjalne. Najczęściej do dyspozycji pracowników udostępniane są kawa, herbata, woda, mleko czy cukier. Dodatkowo, część pracodawców nabywa dla swoich pracowników także owoce czy drobne przekąski. W takich sytuacjach powstaje pytanie: czy odliczenie VAT od napojów i przekąsek dla pracowników jest możliwe.

Związek towarów z czynnościami opodatkowanymi

Ocenę prawa do odliczenia należy rozpocząć od ogólnej zasady wynikającej z art. 86 ust. 1 UoVAT [1]. Zgodnie z tym przepisem w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kluczowym będzie więc wykazanie związku nabytych towarów (napojów, owoców, przekąsek) z czynnościami opodatkowanymi – związek ten może być zarówno pośredni jak i bezpośredni.

Odliczenie podatku wykazanego na fakturach

Najnowsze stanowiska organów podatkowych wskazują, że w przypadku jeśli pracodawca udostępnia pracownikom do swobodnego korzystania w trakcie pracy napoje takie jak kawa, herbata, woda czy też drobne przekąski lub owoce, nie występuje związek przyczynowy z czynnościami opodatkowywanymi, a w konsekwencji brak jest po stronie pracodawcy praw do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących zakup tego rodzaju towarów.

Stanowisko takie zostało zaprezentowane m.in. w indywidulanej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 13 maja 2022r. sygn. 0114-KDIP4-2.4012.137.2022.1.MC,w której organ stwierdził:

„konieczność zapewnienia artykułów spożywczych oraz napojów pracownikom podczas przerw w pracy nie wynika z żadnych przepisów (np. bhp), jak również (jak to wynika w ww. orzeczenia TSUE) nie jest niezbędne dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, bowiem pracownicy są zobowiązani świadczyć pracę niezależnie od poczęstunku jaki serwuje im z własnej woli pracodawca. To do pracownika należy wybór, czy skorzysta z posiłku oraz ustalenie miejsca i czasu jego spożycia. (…) konsekwencji zakupy produktów spożywczych wykorzystywanych we wskazanych wyżej okolicznościach nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Zatem nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia produktów spożywczych wykorzystywanych na potrzeby osobiste pracowników”.

Podobny pogląd został zaprezentowany w indywidulanej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 2 kwietnia 2021 r. nr 0114-KDIP4-3.4012.2.2021.2.IG.

Podatek należny związany z nieodpłatnym przekazaniem

Zaznaczyć tu należy, że w przypadku jeśli pracodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup napojów czy przekąsek udostępnianych pracownikom, to brak jest również konieczności naliczenia podatku należnego, związanego z nieodpłatnym przekazaniem.

Odliczanie VAT od wydatków na spotkania biznesowe

Podkreślić należy, że organy podatkowe przychylają się do prawa do odliczenia podatku naliczonego od produktów spożywczych, które są udostępniane w trakcie spotkań biznesowych czy wewnętrznych, w ramach wykonywania obowiązków pracowniczych. Udostępnienie takich artykułów w trakcie takich spotkań, wykazuje – zdaniem organów – pośredni związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych pracodawcy jako podatnika.

[1] Ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2021, poz. 685, ze zm.)

Etykiety nieodpłatne przekazanie, odliczenie VAT