Estoński CIT – najnowsza praktyka organów i sądów

5 listopada, 2025

W praktyce podatkowej dotyczącej ryczałtu od przychodów spółek w ostatnim czasie coraz mocniej eksponowane są dwa obszary ryzyka. Są to: traktowanie transakcji z podmiotami powiązanymi jako ukrytych zysków oraz formalna poprawność sprawozdań śródrocznych / procedury wyboru estońskiego CIT.

Ukryte zyski – pożyczki i świadczenia powiązane

NSA w wyroku z 9 października 2024 r. o sygn.: II FSK 797/24 (komentowanym również w 2025 r.) uznał, że pożyczka udzielona przez spółkę opodatkowaną Estońskim CIT-em podmiotowi powiązanemu stanowi ukryty zysk z mocy art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, niezależnie od okoliczności (np. celu, warunków rynkowych). Z kolei interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 22 kwietnia 2025 r. o sygn.: 0111-KDIB1-1.4010.77.2025.4.RH rozwinęła stanowisko, że wynagrodzenia wspólnika za powtarzające się świadczenia niepieniężne również mogą być zakwalifikowane jako ukryte zyski. To oznacza rosnącą ostrożność co do wszelkich przepływów kapitałowych pomiędzy spółką a udziałowcem.

Estoński CIT – podejście Szefa KAS

Niestety, negatywna tendencja wynikająca z orzeczeń sądów i interpretacji organów podatkowych przenosi się na podejście Szefa KAS. Niedawno dokonał on zmiany interpretacji z dnia 16 listopada 2023 r. Zgodnie z interpretacją zmieniającą wydaną dnia 30 września 2025 r. o sygn.: DOP12.8221.13.2025, wynagrodzenie prokurenta spółki, będącego jednocześnie jej wspólnikiem, stanowi ukryty zysk w świetle przepisów o estońskim CIT.

Sprawozdania śródroczne i formalności związane z wyborem ryczałtu

WSA w Szczecinie w wyroku z 5 marca 2025 r. o sygn.: I SA/Sz 614/24 podkreślił, że spółka przechodząca w trakcie roku na estoński CIT musi dostarczyć sprawozdanie finansowe śródroczne zgodne z wymogami ustawy o rachunkowości. To oznacza: w terminie, w wersji elektronicznej i opatrzone podpisem – niedopełnienie tych wymogów może pozbawić prawa wyboru tego reżimu. W interpretacji indywidualnej KIS z dnia 8 maja 2025 r. o sygn.: 0111-KDIB1-2.4010.152.2025.1 stwierdzono, że brak podpisu kierownika jednostki na sprawozdaniu bywa przyczyną nieskuteczności wyboru estońskiego CIT. Ponadto interpretacja z dnia 25 marca 2025 r. o sygn.: 0111-KDIB1-2.4010.68.2025.1.MK wskazała, że sporządzenie sprawozdania wyłącznie w formie papierowej nie spełnia wymogów dla skutecznego wyboru reżimu estońskiego.

Jak skutecznie wybrać Estoński CIT?

Również w tym zakresie ingerencji w wydane interpretacje dokonuje Szef KAS. Dnia 1 października 2025 r., Szef Krajowej Administracji Skarbowej uchylił interpretację z dnia 5 grudnia 2024 r., nr 0111-KDIP2-2.4010.623.2024.1. SJ, zgodnie z którą do skutecznego wyboru Estońskiego CIT-u wystarczyłoby w terminie i we właściwej formie podpis złożyła sama osoba odpowiedzialna za księgi spółki. Interpretacja uchylająca o sygn.: DOP12.8221.11.2025. powiela profiskalny pogląd. Sprawozdanie finansowe powinno zostać podpisane przez członka zarządu w terminie 3 miesięcy, zgodnie z przepisami o rachunkowości.

O czym trzeba pamiętać przy Estońskim CIT?

Obecne orzecznictwo i interpretacje wyraźnie podnoszą poprzeczkę formalną i ryzyka podatkowe związane ze stosowaniem estońskiego CIT. Zwłaszcza w transakcjach wewnątrz grup kapitałowych. W praktyce kluczowe jest:

• zbadanie każdego przepływu na rzecz podmiotu powiązanego pod kątem uznania go za ukryty zysk,
• skrupulatne spełnienie wymagań dotyczących sprawozdań śródrocznych i procedury wyboru ryczałtu od przychodów spółek.

Etykiety Estoński CIT, sprawozdanie finansowe, ukryte zyski