Interpretacje ogólne w sprawie podatku u źródła

20 stycznia, 2025

Pomimo że przepisy podatku u źródła od wielu lat powodują wątpliwości interpretacyjne, dopiero w ostatnim czasie Ministerstwo Finansów wydało 2 interpretacje ogólne w tym zakresie. Co prawda, Ministerstwo Finansów pracowało już nad projektem objaśnień, ale póki co nie ukazała się finalna wersja.

Czego dotyczą wydane interpretacje?

Pierwsza z wydanych interpretacji ogólnych dotyczy warunków zwolnienia dywidendowego (interpretacja ogólna z dnia 15.11.2024 r., DD9.8202.1.2024). Druga — zwolnienia z obowiązku poboru podatku u źródła w przypadku odsetek i należności licencyjnych (interpretacja ogólna z dnia 20.11.2024 r., Dd9.8202.2.2024).

Ministerstwo Finansów odniosło się w omawianych interpretacjach do dwóch zagadnień, które sprawiały najwięcej wątpliwości:

• uzyskującym dochód z dywidendy/odsetek jest spółka podlegająca w RP lub w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej. Lub w EOG opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
• ww. spółka nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Jakie są przesłanki do zwolnienia z podatku?

MF wskazało, że w przypadku pierwszej przesłanki warunek należy rozumieć w ten sposób, że spółka powinna podlegać nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce lub innym państwie należącym do UE, lub EOG.

Z kolei w przypadku drugiej przesłanki na gruncie zwolnienia dywidendowego, nie ma znaczenia, że odbiorca dywidendy z innego państwa członkowskiego UE lub EOG korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie przepisów będących implementacją przepisów unijnych. Warto zauważyć, że przesłanka nie będzie spełniona, jeżeli odbiorca dywidendy będzie zwolniony podmiotowo. Dodatkowo MF wskazał, że nie będzie oznaczało, że podatnik korzysta ze zwolnienia z opodatkowania od całości swoich dochodów. Jeżeli dojdzie do przekazania zysków w taki sposób, że dywidenda nie jest co najmniej jednokrotnie opodatkowana w UE lub EOG, gdy jej rzeczywistym właścicielem jest spółka mająca siedzibę poza UE i EOG oraz gdy brak zapłaty podatku dochodowego przez podatnika w danym roku podatkowym wynika z jego indywidualnej sytuacji (np. rozliczenie straty podatkowej czy osiąganie wyłącznie przychodów z dywidend).

W jaki sposób można rozumieć drugi warunek?

Na gruncie zwolnienia z odsetek/należności licencyjnych drugi warunek należy rozumieć w taki sposób, że odbiorca nie korzysta w państwie swojej rezydencji podatkowej ze zwolnienia z opodatkowania od całości uzyskiwanych dochodów i ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym lub ze szczególnych zasad opodatkowania podatkiem dochodowym. Spełnienie tego warunku należy oceniać przez pryzmat obowiązujących w kraju rezydencji podatkowej odbiorcy lub przyznanych szczególnych preferencji podatkowych. Ujmując w skrócie, jeżeli nabywca zwalnia w państwie swojej siedziby odsetki lub należności licencyjne, to zwolnienie z podatku u źródła w Polsce nie będzie przysługiwało.

Etykiety interpretacja ogólna, podatek u źródła